Наверх

Новости финансового рынка и законодательства


20.09.2011

Порядок пересчета НДФЛ при изменении налогового статуса работника

Если в середине года иностранный работник приобрел статус налогового резидента РФ, работодатель должен перестать начислять на его доходы НФДЛ по ставке 30 процентов. А ранее удержанный по этой ставке налог надо зачесть при расчете НДФЛ, подлежащего уплате с начала года по ставке 13 процентов. После того, как вся сумма налога будет зачтена, нужно возобновить удержание НДФЛ, но уже по ставке 13 процентов. Такой порядок действий предложен в письме Минфина России от 26.08.11 № 03-04-06/1-192.
С 2011 года изменился порядок возврата НДФЛ иностранным работникам, которые на начало года имели статус нерезидента (ставка налога 30%), а затем стали резидентами (ставка 13%). В этом случае по окончании налогового периода работник должен обратиться в инспекцию за возвратом налога (подп. 1.1 ст. 231 НК РФ).
В то же время, как разъяснила ФНС в письме от 09.06.11 № ЕД-4-3/9150, в течение налогового периода налоговый агент может сам вернуть НДФЛ работнику, который приобрел статус резидента. Чиновники имели в виду ситуацию, когда иностранный работник проработал в одной организации более 183 дней в текущем налоговом периоде. В этом случае налоговый агент на основании заявления работника возвращает ему излишне удержанный НДФЛ.
В комментируемом письме Минфин подтвердил, что если работник стал резидентом и его статус больше не может измениться (то есть работник находится в России более 183 дней с начала года), то его заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13 процентов с начала этого налогового периода. В такой ситуации налоговый агент должен руководствоваться пунктом 3 статьи 226 НК РФ. В данном пункте сказано, что НДФЛ необходимо исчислять ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом уже удержанной суммы налога.
Таким образом, по мнению Минфина, НДФЛ по ставке 30 процентов, удержанный с зарплаты работника до приобретения им статуса резидента, засчитывается в счет налога, который работодатель должен перечислить по ставке 13 процентов с доходов, полученных таким работником с начала налогового периода. Такой зачет нужно проводить, начиная с месяца, в котором работник приобрел статус налогового резидента.

Возврат к списку